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第二章价值链分析与管理会计的构架
第一节价值链的概念
“价值链”这一概念由迈克尔·波特(MichaelPorter)于1985年提出他将一个企业的经营活动分解为若干战略性相关的价值活动每一种价值活动都会对企业的相对成本地位产生影响并成为企业采取差异化战略的基础
基于波特这一基本思想和企业经营活动的情况将价值链这一概念进行了适当的分类：将价值链划分为纵向价值链横向价值链和企业内部价值链三类进行研究这三类价值链既互相独立存在分别进行研究的价值又互相联系、相互作用构成一个有机的整体成为对企业进行全面分析和战略决策的有效方法
一、企业内部价值链（一）波特的观点
（二）在波特思想基础上企业内部价值链概念的发展
企业被看作是服务于顾客需要而设计的一系列“作业”的集合体这些作业形成一个有机关联的“作业链”按照ABC的原理产品消耗作业作业消耗资源而作业的产出又形成一定的价值这些价值量依次转移到下一个作业直到最终把产品提供给企业外部的顾客以满足他们的需要企业最终产品是全部作业的集合同时也是全部作业价值的体现企业作业的推移也表现为产品的价值在企业内部的逐步积累和转移所以作业链的形成也表现为企业的价值链的形成
（三）基于管理会计重新思考的价值链观点
1、企业的基本职能活动
企业的基本职能活动是指企业履行基本管理职能的各种活动包括企业的总体管理、计划、财务管理、会计核算、法律管理等诸多方面的活动企业的基本职能活动是通过整个企业内部价值链而不是某一单个价值活动对企业的生产经营起辅助作用如财务管理就是通过对整个企业的资金管理来履行其职能的
2、企业的人力资源管理活动
人力资源的管理包括各类人员的招聘、雇佣、培训、开发、报酬和激励等问题具体地说包括以下几方面的活动：
（1）人的行为问题研究
现代行为科学认为人不仅仅是“经济人”或“理性人”而且还是“社会人”其行为是由其动机所决定的在此基础上可以研究诸如管理者的逆向选择、激励机制等一系列的问题通过对人的不同层次需求的分析提高企业用人管理的水平
（2）人力资源的成本、价值确定及有关人力投资的分析
人力资源管理的难点和关键在于人力资源成本和价值的量化问题现在的研究提出了许多对人力资源进行计价的方法例如工薪报酬折现法、历史成本法、商誉评价法、附加价值折现法等等但这一问题迄今并未得到很好的解决
人力资源管理活动不仅支持着企业各个具体的价值活动而且支撑着整个企业内部价值链
3、企业的生产经营活动
（1）供应
是指与产品生产有关的接收、存储和分配等各种价值活动如原材料的装卸、仓储、库存控制、运输和向供应商退货等价值活动
（2）生产
是指将原材料转化为最终产品的一系列价值活动如：加工、组配、包装、设备维修和检测、各种设备的管理等价值活动
（3）储运
是指将最终产品存储、发送给买方的各种价值活动例如产成品库存管理、运输、定单处理、送货等价值活动
二、纵向价值链
可以将企业、供应商和顾客都分别视作一个整体它们之间通过上述的各种联系构成一种链条关系.这种链条关系可以向上延伸至最初原材料的最初生产者(或供应者)也可以向下延伸到达最终产品的最终用户.在这一点上上述链条关系有点类似于生物学中的生物圈的形式不同的是这种链条关系缺乏明显的闭圈特征只是一条从“上”到“下”的链条关系（在不考虑产品回收再利用的情况下）基于这种特征可以将之称为纵向价值链
纵向价值链的概念将最终产品看作是一系列作业的集合体企业是整个作业链中的一环或几环这样企业可以从最基本原材料的取得到最终产品使用后废弃这一整体价值链的层次上分析产品的成本和收益从合理分享利润的角度进行战略规划
纵向价值链是指将企业作为一个整体考虑从最基本的原材料投入到最终用户产品形成之间的所有价值形成和转移环节所构成的一种连锁链条
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